At Fair Value through Profit or Loss
1. Begriff: Bilanzierungs- und Bewertungskategorie für Finanzinstrumente nach IAS 39 bzw. künftig nach IFRS 9 (IAS/IFRS).
2. Merkmale: a) Unter At Fair Value through Profit or Loss werden diejenigen Finanzinstrumente aktiviert, die zu Handelszwecken gehalten werden sowie derivative Finanzinstrumente. Zusätzlich besteht die Möglichkeit, auch andere Finanzinstrumente dieser Kategorie zuzuordnen, siehe Fair-Value-Option.
b) Die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert (beizulegender Wert) bewerteten Finanzinstrumente werden zum Fair Value bilanziert; sämtliche Änderungen im beizulegenden Zeitwert werden unmittelbar in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) erfasst.
3. Abgrenzungen: Nach IAS 39 werden Finanzinstrumente in die Kategorien At Fair Value through Profit or Loss, Held to Maturity, Loans and Receivables und Available for Sale eingeordnet.
4. Anwendung auf Versicherungsunternehmen: Die Nutzung der Kategorie At Fair Value through Profit or Loss beschränkt sich in der Praxis (bislang) im Wesentlichen auf derivative Finanzinstrumente und Kapitalanlagen auf Rechnung und Risiko der Versicherungsnehmer.
5. Ausblick: Der IFRS 9, der den IAS 39 sukzessive ablösen wird, sieht ebenfalls eine Bewertungskategorie unter At Fair Value through Profit or Loss vor. Weitere Kategorien sind Fair Value through OCI (Other Comprehensive Income) und Amortised Cost.
Autor(en): Dr. Frank Ellenbürger, Dr. Joachim Kölschbach
